新的《企业会计准则第1号——存货》应用指南指出，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先归集，期末根据所采购商品的库存和销售情况进行分摊:已售出商品的采购成本计入当期损益；未售出商品的购买成本计入期末存货成本。企业购入商品的采购成本较小的，可以在发生时直接计入当期损益。那么在实际工作中如何使用呢？
某商品流通企业采用数量进价金额核算，发生如下经济业务:采购洗衣粉2000箱，每箱40元，支付货款80000元，增值税13600元，运费1000元，采用托收承付结算方式。会计部收到开户银行转来的收款凭证、专用发票、运费凭证，核实无误后立即承诺付款。仓储部门已经验收了货物并将其入库。会计处理如下:
先增设“采购成本”科目，按商品类别归集采购成本，期末在已售商品和结存商品之间进行分配。
借:库存商品-洗涤剂类80000.00
应交税费-应交增值税(进项税)13670.00
购买成本-洗涤产品930.00。
贷款:银行存款94，600.00元。
会计期末假设存货商品-洗涤用品账户期初余额52.6万元，本月增加62.4万元，期末余额47万元。采购费用-洗涤用品账户期初余额37，096元，本月增加42，584元。采购费用按商品存销比例分摊:
采购成本分摊率=(该类商品期初余额+本期增加的该类商品采购成本)÷(该类商品期初余额+本期增加的该类商品金额)=(37096+42584)/(526000+624000)×100% = 6.9%。
余额中该商品应分摊的购买费用=该商品期末余额×分摊率= 47万×6.9% = 32430(元)
该类已售商品的进货成本应分摊=该类商品的总进货成本-该类余额商品的进货成本应分摊=37096+42584-32430。
=47250元
根据计算结果，会计处理如下:
借方:主营业务成本47，250.00。
库存商品-洗涤用品-采购成本为32，430.00。
贷:购买成本为79，680.00元。
下月初，计入库存商品的采购费用将冲回红色。
采购费用分摊后，主营业务成本账户反映包括采购费用在内的商品销售成本，存货商品账户反映包括采购费用在内的商品进价。这样，一方面大大简化了逐一计算商品采购成本的工作量(与直接计入采购成本的方法相比)；另一方面，计算结果更加准确，企业的财务状况和经营成果更加真实(与直接计入当期损益相比)。当然也增加了月底的工作量。
二、计入存货采购成本
按照上面的例子，会计处理如下:
借:库存商品-洗涤用品类别80930.00(单位成本为
80930/2000=40.465元/箱)
这样商品采购的入账价格与其他行业的存货核算指标一致，便于对比分析，结转的商品销售成本也是真实的采购成本。计算出来的运行结果也比较准确。
但是，由于商品流通企业采购的商品种类繁多，如果将采购成本分摊到不同的商品品种中，必然会增加会计的工作量，增加会计成本。
三。计入当期损益
销售费用930.00
贷款:银行存款94，600.00元。
这种方法的优点是操作简单，不需要逐一计算采购成本，减少了会计的工作量，但不符合会计信息质量的要求，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。主要体现在以下几个方面:
第一，由于采购成本计入当期损益，无论商品流通企业采用数量进价金额核算还是销售价格金额核算，在编制资产负债表时，存货成本均按进价计入存货项目，不真实。
二是当购入的商品当期未能售出，特别是需要跨年度销售时，该批商品的进货成本从其他商品的销售收入中弥补，已售出商品的结转销售成本不是该批商品的实际成本，而只是原进货价格，编制利润表时经营成果不准确。
三是采购成本高或采购集中时，还会造成年中利润大幅波动，不利于正确评价各期经营成果。
通过以上分析比较，笔者认为，商品流通企业应根据自身单位的实际情况，选择合适的处理方法。商品种类不多时，可将采购成本计入采购成本；购买成本较小时，可直接计入当期损益；一般情况下，采购成本应先归集到“采购成本”账户，然后在已售出商品和期末余额商品中分摊采购成本。
